40%的待抵扣进项税额在4月1日以后如何处理

按照《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号，以下简称财部39号公告）的要求，自2019年4月1日起，我国全面停止执行不动产进项税额分期（分两年）抵扣的老政策，允许不动产进项税额实行一次性抵扣。

财部39号公告第五条规定：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号印发）第一条第（四）项第1点、第二条第（一）项第1点停止执行，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。

按照这一规定，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的2019年4月1日以后的进项税额直接适用一次性抵扣，不再允许也不再要求纳税人分期抵扣。

但是，在2019年4月1日之前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。请注意这里用红字表述的部分，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。

最初看到这句话的时候，我是这样理解的，此前尚未抵扣的待抵扣进项税额，可以在2019年4月税款所属期一次性抵扣。如果当期不足抵扣的，自动结转到以后各期。因此我将这里的“起”还是理解为一次性抵扣。但是如果仔细分析，不足抵扣结转以后各期是增值税抵扣的基本规则，政策本身没有必要特别强调。结合税务总局12366纳税服务平台推出的一百问，我发现这个理解还是错误的。上述红字部分其实是给了纳税人原待抵扣进项税额一个时期选择，你可以选择在4月抵扣，也可以选择在5月抵扣、6月抵扣。这个选择期不仅不受原政策第13个月的限制，也不受新政策2019年度的限制。这个就非常有意思了，这就需要结合留抵退税、加计抵减等政策综合考虑。

如果你是在新政策文件发布后，但是在正式施行前取得不动产专票，其进项税额仍然需要分两期来抵扣，3月份抵扣其中的60%，其余的40%你可以从4月税款所属期起选择某个月份一次性抵扣。

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